原创 安世强 安博士讲财税公众号

收录于合集#管理随笔139个

预算编制在企业中具有重要的作用，古人云，“凡事预则立，不预则废”。虽然事情最终的结果往往难以与预测完全一致，正所谓，计划赶不上变化。但是，通过对未来情况做出尽量精确的预测，是规避风险的一个有利工具，显得尤为重要。

一、预算编制基础简介

（一）基于销量的预算编制方法

传统的财务管理教程编制预算的方法往往是从销售预算开始，再根据各项成本费用与销售额（量）之间的关系，比如根据毛利率确定成本，最终预测出净利润。

之所以从销售开始预测主要原因是基于销售量，才能确定生产量，而根据生产量才能确定采购量，比方说生产手机的企业，存在BOM单（即物料表单），一个手机配一块屏幕、一块电池，一个GPU，多少颗螺丝钉等等。

通过预测的销量，结合库存情况等，最终落实到需要采购多少零部件，将整个供产销环节有机的联系起来。可见，预算的编制需要一定的信息系统的支撑，根据行业不同，对信息系统的复杂程度的要求也不一样。总之，现代企业中没有信息系统而做的预算更多的只是表面形式，起不到作用。

也就是说预算是进行资源配置和经营环节协调的一个管理措施，通常是以销售预测为起点的，如果没有合理的销售预测、随后的采购预测和生产预测则难以准确，将可能出现产品脱销或者滞销的现象，影响企业的正常经营，甚至企业出现严重危机导致破产倒闭。通过预算的编制实现经营绩效目标，并可以对管理层绩效目标达成情况进行考核。

（二）基于生产编制的预算

竞争企业的销量往往是最重要的问题，生产随着销量而定，故在预算编制中以销售作为预算编制的起点的研究及应用最多，但是并不是说一定就是这样的，是一个颠覆不破的真理。

对于销售不是主要问题的企业，如垄断性企业，则可以根据生产进行预算，例如一般来说某地的电力消耗稳定，也就是销售稳定，最主要的是生产，例如煤炭成本变动，价格高，则可以从成本预算作为起点。

另外，据说，2000年左右的发生的“彩电大战”时期，长虹电视规模扩张非常大，固定资产投资相当多，折旧很大，他们的战略则是偏向生产，尽可能的充分利用产能，尽量多的生产电视，并压低价格“倾销”，以弥补固定成本，这也可以说是以成本为开始做预算的。

（三）基于战略预算

以上两种方法可以说是基于短期的报表预测为基础，还有一种方法则是战略预算。根据企业的战略目标，分解为计划和预算，将战略细化为规划再进行预算。基于预算实现情况再推动战略目标的优化，如此循环往复。这种方法，可以根据企业的KPI指标进行分析，发掘其驱动因素并据以制定预算。

显然，前两种方法更多的是中层及以下的员工参与，而涉及到战略层面的，则要求高管的参与度要高，对高管制定战略的能力，及中低层逐层分解的能力要求也高。

总之，预算的编制，要根据企业所处的内外部环境、生产经营特点与战略目标等因素综合确定，且不可照本宣科，须知，对管理学来说，书本上的内容是实务的理论化，而不是学者闭门造车的结果。

二、超越传统预算

面对稳定的内外部环境上述的预算编制方法较为有效，而在环境急剧变化的情况下怎么办？

（一） 增强预算计划

本质上，增强预算的编制思路没有特殊之处，所不同的是，面对动荡的环境，需要对未来发生哪些情形作出多种预测，准备好多套方案，随着后期情况的发展，印证出哪种情况更现实，并据以采取恰当的措施。

例如，针对原材料价格这个预测项目，简单的可以预测情形可以分为价格上涨，下降，持平，如果进一步预测价格变动的幅度，则预测情形数量会呈现几何级的增长，如果再考虑收入的升降，及幅度，可能的情形将更多，最后形成情形种类众多的预测报表，总有一个是最符合实际的，如同笔者在《智能财务分析方法简要介绍》一文中介绍的因素穷尽法。当然，这同样离不开信息技术的支撑，否则编制预算的成本太大，而且效率低，还容易计算错误。

再举一例，现在宏观经济环境恶化，有些企业业绩不好，要求各部门压缩支出10%。对于很多部门主要的支出就是工资，压缩支出就是降薪，如果预算管理的好，就不会出现这种情况了，可以及早做好规划。

（二） 超越预算

据说，杰克韦尔奇在GE有一段没有预算的时期，被称为Beyond budget，弱化了预算功能，认为传统的预算不合时宜，但是总体的预算还是存在的。

根据百度百科介绍：超预算并没有完全脱离预算。超预算只是分离了预算的资源配置和业绩评价功能，并将资源配置计划的时间缩短而已，传统预算中的滚动预算、弹性预算和零基预算，仍是超预算的根本。

在超预算模式下，原来预算承担的预测规划功能被保留，但更强调短期规划和滚动规划，而不是年度规划，考核评价的功能则分拆出去由KPI、BSC去承担。

（三） 敏捷制造

在日本及时库存JUSTIN TIME的理念下，预算的功能要弱的多，原因很简单，在这个产业链上产品能够及时准确的交付，预算存在的必要性就大大降低了。

但是，这个目的的实现并不是一个企业所能决定的，需要整个社会在企业经营理念的协调统一，彼此配合默契，并且产品质量可靠，也无需因为产品不稳定，而需要多备货。可见要在社会中成体系的实现这个目标并不容易。

可能超越预算的到来会在智能制造企业中更容易实现，原因也比较容易理解，在智慧工厂中，对人的需要数量会减少，这是一个降低不确定性的方面；在“大智移云物区”等新技术下，企业各个环节更容易及时的生成数据，信息孤岛现象基本消失，并与上下游企业及时协助。

本文的成文需感谢中国社会科学院工业经济研究所李春瑜老师。